Pilonul 2 al OCDE: Pregătirea pentru un viitor fiscal diferit

Inițiativa GloBE din cadrul Pilonului 2 urmărește să se asigure că întreprinderile multinaționale și grupurile mari cu venituri contabile consolidate la nivel global de 750 de milioane EUR în doi dintre cei patru ani fiscali anteriori plătesc un impozit minim de 15% în fiecare jurisdicție în care își desfășoară activitatea. În sens mai larg, Pilonul 2 GloBE se va aplica acelor grupuri care trebuie deja să raporteze în conformitate cu normele de raportare defalcată pe țări (CbCR) și oricăror entități din grupul respectiv, cu unele excepții.

Normele implică un sistem de impozite suplimentare plătite la nivelul societății-mamă în cazul în care profiturile din alte părți ale grupului au fost impozitate sub rata minimă de 15% stabilită. Orice impozit suplimentar care nu este colectat în conformitate cu o regulă de includere a veniturilor (IIR) va fi imputat altor entități din grup în conformitate cu o regulă privind plățile subimpozitate (UTPR).

În plus, o normă de impozitare (STTR) va permite țărilor să perceapă o reținere la sursă suplimentară pentru anumite tipuri de plăți externe. Normele permit, de asemenea, guvernelor să introducă un impozit național minim calificat de completare (QDMTT) pentru a se asigura că orice impozit de completare datorat pe profit este colectat în țara în care este generat. În ceea ce privește calcularea impozitului datorat, grupurile se pot califica pentru normele de siguranță propuse, prin care calculele simplificate vor fi acceptate în perioada inițială de raportare.

În timp ce primul set de rapoarte GloBE din Pilonul 2 este așteptat în iunie 2026, grupurile trebuie să efectueze o evaluare inițială a obligației de raportare pe baza calculelor de la sfârșitul anului 2023. Pentru grupurile care raportează în conformitate cu Standardele Internaționale de Contabilitate (IAS), Consiliul IAS propune prezentări de informații referitoare la Pilonul 2 GloBE care ar putea fi solicitate pentru situațiile financiare din 2023. Prezentările de informații impun ca ETR să fie calculat și prezentat pentru fiecare jurisdicție atât pe baza Pilonului 2 GloBE, cât și pe baza situațiilor financiare de bază.

În ceea ce privește calendarele și abordarea fiecărei jurisdicții în parte, statele membre ale UE sunt obligate să transpună directiva în legislația națională până la 31 decembrie 2023 și se așteaptă ca acestea să urmeze calendarele de implementare și de raportare ale OCDE. Regatul Unit a anunțat un calendar de implementare și de raportare similar. Cu toate acestea, unele țări nu au anunțat încă datele de implementare sau abordarea lor exactă.

În ciuda complexității inițiale și a sarcinii de conformare crescute, normele GloBE din Pilonul 2 sunt concepute pentru a se asigura că toate țările beneficiază de o parte echitabilă de impozit, ceea ce este strâns legat de necesitatea ca întreprinderile multinaționale să își îmbunătățească sustenabilitatea modelelor de afaceri. Capacitatea de a arăta mai multă transparență în ceea ce privește impozitul plătit pe jurisdicție este un beneficiu cheie al raportării privind sustenabilitatea întreprinderilor (CSR). În egală măsură, orice decizie organizațională sau operațională rezultată, care încurajează prezența locală, este benefică pentru comunități și oferă securitate economică.

Din punct de vedere intern, Pilonul 2 GloBE poate, de asemenea, să catalizeze directorii financiari pentru a încuraja consiliile de administrație să investească în extinderea și îmbunătățirea sistemelor actuale pentru a automatiza și raționaliza colectarea taxelor și respectarea acestora la nivelul întregului grup.

Pe măsură ce jurisdicțiile încep să pună în aplicare normele, înțelegerea impactului fiscal și de conformitate asupra acordurilor actuale este o provocare, la fel ca și termenele de punere în aplicare.

Pe măsură ce OCDE aduce mai multe clarificări și tot mai multe jurisdicții pun în aplicare legile locale, șefii administrațiilor fiscale vor fi presați să evalueze impactul noilor norme. Având în vedere că raportarea financiară se bazează pe informațiile de la sfârșitul anului 2023, termenele sunt strânse, ceea ce oferă întreprinderilor multinaționale puțin timp pentru a conveni asupra noilor informații, a efectua calcule și a revizui în mod corespunzător. În plus:

• În timp ce normele tranzitorii de tip "safe harbour" oferă o abordare simplificată pentru primii trei ani, calculele GloBE complete sunt foarte complexe și necesită date care nu sunt disponibile cu ușurință. Datele inexacte sau incomplete reprezintă o provocare suplimentară atât pentru cerințele de date simplificate, cât și pentru cele complete.
• Grupurile trebuie să evalueze dacă sunt necesare calcule complete sau dacă vor fi acceptabile calculele simplificate pentru 2024-2026.
• Normele GloBE au impact asupra multor alte părți ale organizației, inclusiv asupra oricărei restructurări organizaționale necesare, asupra metodologiilor de stabilire a prețurilor de transfer și asupra presiunii sporite de conformitate asupra funcției de audit.